管理会计在我国应用与发展
摘要：我国对管理会计的应用和研究是在20 世纪70 年代末、80 年代初随着西方管理会计理论的传入开始的，经过多年实践和研究，已取得一定成效。随着我国市场经济的发展，管理会计日益重要，资本市场的发展需要规范以对外报告为主的财务会计，但资本市场的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会计。国企改革的艰难和前景从一个侧面昭示了我国管理会计发展的巨大空间。但由于各种原因，目前管理会计只是在部分地区、部分企业零星呈分散应用，未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系，从应用效果而言，并没有真正达到改善企业管理的目的。
Pick to: our country to the management accounting applications and research is in the late 1970s and early 1980s along with the introduction of western management accounting theory began， after years of practice and research， has obtained a certain result. Along with the development of market economy in China， management accounting becomes increasingly important， the development of capital markets need standard with external reports of financial accounting， but mainly of capital market prosperity need more advanced to internal management as the management accounting。 The reform of state-owned enterprises difficult and prospect from a side indicates the our country management accounting development the huge space。 But due to various reasons, the current management accounting only in some areas and partial enterprise sporadic scattered with application， not formed a set of real sense of management accounting application system， from the application effect is concerned， not really improve enterprise management purpose。
关键词：管理会计 应用 发展
Keywords: management accounting application development
一、概 述
管理会计与财务会计并称为会计学的两大分支，两者在企业的经济运行与管理决策中发挥各自不同的但却都很重要的作用。财务会计主要是及时反映企业的财务状况及经营成果，提供给企业内外部相关人员进行使用。管理会计是根据企业内部管理需要，利用该学科所建立的特定方法对财务会计的数据进行进一步的加工处理，以便为企业管理层提供对其管理和决策有用的信息。管理会计应用的好坏，对企业的经营决策至关重要。
(一)管理会计的概念
管理会计是以现代管理科学为基础，以加强企业内部管理，实现企业最佳经济效益为目的，灵活运用各种方法对财务会计及有关信息进行加工处理，计算分析，为企业生产经营活动提供规划与控制、预测与决策的信息系统。
1. 管理会计的发展历史
管理会计是会计发展到一定阶段的产物，是随着管理学在会计中的应用而形成与发展的。
2. 管理会计的萌芽
管理会计产生于20世纪20～30年代，在当时，资本主义在全世界范围内已有相当的发展，各类型的企业已建立很多，但企业内部管理制度以及相应的配套规章还不完善，许多企业经营粗放，管理混乱，开工不足，浪费严重，再加上第一次世界大战造成世界范围内经济危机，很多国家政府与企业极力想办法应付这一不利局面。在这种情况下，集中体现科学管理理论和方法的“泰罗制”应运产生。泰罗制的基本点是在科学试验的基础上，精确测算工人们每一步、每个动作、每道工艺流程所需花费时间，制定出标准的操作方法和有刺激性的计件工资制度，力争以最简单的操作，最快的速度，最小的投入，完成特定的任务。这种方法的推行极大地加强了企业管理经济效益，使生产效率大大提高，但原有的会计体系却很难与泰罗制所要求的制度他与标准化相适应，这样就迫使其发生变革以适应这一要求。为配合泰罗制的标准化的要求，就必须预先制定出标准的人工成本、材料成本、及标准的制造费用，于是就产生了“先算后干”的标准成本计算和预算控制两种方法，一般认为，这两种方法的产生就属于管理会计的萌芽。
3.管理会计的发展
经过管理会计最初的发展，标准成本计算和预算控制产生了，在应用中得到了不断地发展，又派生出了很多方法，如强调财务成本计划管理、变动成本法、弹性预算、损益平衡分析和责任会计等。另外，到20世纪40-50年代，由于第二次世界大战的冲击，科举技术日新月异，企业规模不断扩大，生产力迅速发展，跨国公司不断涌现，市场竞争日益激烈，资本利润率下降，失业率增加，再加上通货膨胀，货币紧缩，筹资困难，经济危机发生频繁，给企业经济管理带来了严重困难。在这种情况下，企业为了生存与发展，就进一步在管理上下功夫，引进了行为科学管理和数量管理学派的理论与方法。
行为科学管理认为，要提高企业的经济效益，不应以产品为中心，而应以人为中心，来充分调动广大职工的生产积极性与创造性，让职工参与管理，参与决策，借以提高产品质量，降低产品成本，扩大企业利润，这样就产生了与之相配套的管理会计方法;责任会计、业绩考核、平衡记分卡，职工激励方法等。
数量管理学派则把管理视为数学的程序、概念、数量和模型的运算。依据这一观念，人们可以根据会计所提供的信息，应用运筹学和数理统计学的原理和方法，把复杂的经济现象建成各式各样的数学模型，然后通过电脑求解，帮助企业管理层进行最优化的经济预测与经济决策，加强事前的规划和日常的控制，借以提高管理水平，争取获得最佳的经济效益，这样与之相适应，管理会计学产生了预测与决策的很多数学模型以利于企业进行预测、决策。
4.管理会计的完善
随着管理会计方法的不断增加，以及企业对管理会计的日益重视和管理会计在企业中发挥的作用越来越大，管理会计学者也逐渐加深了理论的研究。
首先，系统地研究了管理会计的几个基础理论问题，有管理会计理论和方法的基础，管理会计的本质，管理会计的目标，管理会计的对象，管理会计的基本要素，管理会计的基本原则。
其次，由于企业所在的环境不断发生变化，使管理会计不断发展出新方法与之相适应。例如由于环境污染状况日益严重，使全世界人们不得不重视环境保护问题。这一形势促使企业在进行生产的过程中要考虑保护环境的问题，而不能以付出环境为代价，获取暂时的经济利益，从而产生了环境管理会计以处理这方面的问题。其他如适应战略管理的需要而产生的战略管理会计，为适应人力资源管理的需要而产生的人力资源管理会计等等。
再次，在管理会计操作手段上，由以前的人工、机械方法发展到了现在的电算化操作，出现了管理与决策软件。管联会计电算化的实现大大促进了管理会计在企业当中的应用，提高了管理会计信息提供速度，也使以前在手工情况下无法使用的复杂的数学模型得到了应用，从而提高了企业预测决策的准确性和正确性。这样，管理会计在企业管理中的作用进一步提现出来。
综合这三方面，管理会计理论逐渐形成自己独立的体系，从基础理论、应用理论到手段的变革，管理会计得到了进一步的完善。
5. 管理会计的内容
管理会计的目的是为企业内部管理提供有用的信息，它的具体操作内容是依据企业管理的具体需要而形成的，可以说，管理部门需要什么信息，管理会计就要研究并提供什么信息。总的来说，企业管理所涉及的信息主要有两大方面：(1)规划与决策;(2)控制与业绩评价。
规划与决策会计是为企业管理者预测前景和规划未来服务的。所谓规划，是指首先确定目标、编制计划，并选择拟定出达到目标的具体方法，对企业未来的生产经营活动进行全面的筹划。所谓决策，就是通过分析比较，确定是否要采取某种行动或在几种方案中选择出最优方案的过程。规划与决策会计首先是利用财务会计信息和其它有关信息，对利润、成本、销售及资金等专门问题进行科学分析，在此基础上，将确定的目标用数量形式加以汇总，协调，编制企业的全面预算，再按照责任会计的要求加以分解，形成各个责任中心的责任预算，用来规划和把握未来的经济活动。因而规划与决策会计主要包括经营预测、短期经营决策、长期投资决策和全面预算等内容。规划与决策会计由于实现了科学决策，可以保证企业各项资源能够得到最经济、最合理、最有效的利用，使企业能够获得最佳经济效益。规划与决策会计把企业经营目标同外界经营环境联系起来使企业具有灵活的反应能力、高度的适应能力、强大的竞争能力，有利于增强企业生存和发展的活力。
控制与业绩评价会计是为管理者分析过去和控制现在服务的。所谓控制，就是通过一定的手段对生产经营活动施加影响，使之按预定的计划进行。所谓业绩评价，就是通过预算与实际执行情况的对比，分析两者的差异，找出产生差异的原因，确定经济责任，以此恰当地评价各责任中心的实绩和成果。控制与业绩评价会计首先是利用标准成本制度结合变动成本法，对日常发生的经济活动进行追踪、搜集和计算，确定不同情况下存货定购和储存的合理数额，制定相应的日常存货控制制度与方法。然后，根据责任会计的要求把实际发生数与预计发生数进行对比与分析，并编制日常绩效报告。用来评价和考核各个责任中心的实绩与成果，确定其经济责任和应受的奖惩，同时把经营过程中发现的重要问题及时反馈给有关部门以便及时调整经济活动改进经营管理工作。因此，控制与业绩评价会计主要包括存货控制和责任会计等内容。管理会计中还有成本性态分析、损益平衡分析等主要内容，它们是规划与决策会计和控制与业绩评价会计的基础和先导，其基本理论和基本方法贯穿在预测、决策、规划、控制的整个过程之中，渗透在企业管理的各个领域之中。
(二)管理会计的职能和作用
1. 管理会计的职能
管理会计的主要职能是为了提高企业经济效率和效益而建立的各种会计控制制度，编制提供企业内部管理会计需要的各种数据、资料等，也就是说，管理会计是运用适当的观念和技术来处理企业个体的历史或预测性的经济资料，已达到预期经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程、考评经营业绩的目的。目前，管理会计在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上，急需将以往的经验加以总结和提高，形成有中国特色的管理会计理论和方法体系。
管理会计为适应加强企业内部管理的需要，通过运用各种数学方法与现代管理手段，对财务会计信息和其他有关信息进行加工处理、分析说明，以使企业经营管理者考核过去、控制现在、预测未来，做出科学决策，选择最优经营和投资方案;通过差异分析、成本控制，挖掘潜力、消除浪费;通过企业内部经济责任制的制订、评价和考核，奖勤罚懒，调动职工的积极性和创造性。
2.管理会计的作用
(1)提供管理信息
现代企业生产经营活动需要大量的经济信息，不仅需要财务会计提供的财务成本、经营情况等方面的信息，而且需要能适应与企业内部管理的各种管理信息。这些管理信息既包括经过进一步加工后的财务信息，也包括大量具有特定形式和内容的非财务信息，如实际的和预期的、历史的和未来的、局部的和全局的、技术的和经济信息等。只有这样企业管理者才能够据此对未来的生产经营活动进行规划和控制，达到预期的目标。管理会计由于不受有关会计法规和固定会计程式的制约，且可以采用多种技术方法，所以它有可能对从各种不同渠道取得的信息进行加工、整理、改制，使之成为符合企业内部管理要求的数据，成为满足管理者进行预测、决策、计划、控制等各种工作所需要的管理信息直接参与决策。
(2)决策是现代企业经营管理的核心
决策过程是管理人员选择和决定未来经营活动方案的过程。只有正确地进行各种决策，企业才能实现未来生产经营的最优化运转。然而，要制定正确的决策，不仅需要及时获取和提供管理信息，而且需要对管理信息进行科学地加工和有效地利用。管理会计积极主动地参加企业的经营管理过程，正确地提出和评价决策方案，帮助企业各级管理者做出正确决策，实际上它将自己置身于决策计划过程，直接参与了企业的经营管理活动。
(3)实行业绩考核
为了确保预定目标的实现，必须对生产经营过程及其结果进行严密的跟踪和监控，将反映企业经营目标完成情况和经营计划执行过程的实际情况，与预定的目标、计划、预算等进行比较分析和检查考核。这里生产经营活动得以按最优化原则进行的重要手段，也是衡量和控制决策、计划和实际执行，进行最终实现预期经营目标的可靠保证。在对企业生产经营过程和结果进行控制、考评的问题上，管理会计既可以建立完备的控制系统，又可以确定严格的考核措施，从而随时掌握实现现代企业经营目标的进程，正确考评企业内部有关部门的工作业绩，并为修订决策、调整计划提供客观依据。
二、中国管理会计应用现状及存在的问题
从第一部的介绍可以看出，管理会计是一门新兴的学科，是20世纪20-30年代以来发展起来的以现代管理科学为基础的综合性交叉学科。它是会计基本理论与方法同管理基本理论与方法的高度统一与有机结合，以加强企业管理、提高经济效益为目标，对企业生产经营活动进行规划和控制的信息系统。在我国，虽然经过二十几年的改革开放与市场经济的发展，经济与发达国家相比还有很大的距离，企业的类型与所有制结构较复杂，有私人企业也有国有企业还有合资合伙企业。很多企业处于转型期，内部管理基础还很薄弱，随着改革的深入和中国加WTO，中国企业面临的压力和挑战更大，任务更加艰巨，大家都在试图加强内部管理，以提高经济效益，增强自身实力。很多事实证实我国管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理,从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。随着理论探究的拓展和实践经验的积累，现代财务会计、财务管理、管理会计呈现出日趋融合之态势,人们的目光已从过去转向现在和未来,开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理。管理会计的发展对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极功能。
1.全国范围内的管理会计的应用情况
在全国各地的朋友的帮助下并在广泛查阅资料的基础上，对全国企业、事业单位进行了调查，共调查了165家单位的情况。下面对这些单位应用管理会计的情况进行整理分析。
(1)从管理会计方法的角度进行的详细分析
首先，根据所调查的数据资料形成管理会计方法在企业中应用的实际情况统计表，然后对企业应用得较多的几种管理会计方法进行重点分析。
表2.1 管理会计方法在企业中应用有实际情况统计表
管理会计方法 调查情况 管理会计方法 调查情况
企业应用数 百分比(%) 企业应用数 百分比(%)
营业预算 71 43 成本差异分析 49 29.6
绩效衡量 33 2 作业成本法 21 12.7
资本支出预算 68 41 责任会计 97 59
成本习性分析 36 22 转移定价 68 41.5
质量成本分析 40 24.6 存货规划与控制 125 76.2
目标分析法 53 32 综合计分卡分析 3 1.7
战略成本分析 5 3.3 边际贡献分析 75 45.7
EVA分析 13 7.6 生命周期成本分析 12 7
本量利分析 25 15 标准成本分析 16 10
(2)关于责任会计
在调查的样本中有97家企业采用了责任会计方法，占全部调查对象的59%。表2.2表明有72.3%的企业设有“内部银行”或结算中心，企业认为责任会计中的“内部银行”或结算中心对有效应用资金具有明显的效果显著。它对于正确划清各责任单位在共同完成企业总目标中的经济责任，使各单位随时掌握各自的投入、产出和资金占用情况，并有效地发挥财务激励机制，使企业内部各单位的经济责任、经营成果和职工个人的经济利益相结合发挥了积极的作用。“内部银行”制度说明，管理会计发展需要不断创新技术方法和新思路，只有真正形成适应企业实践需要的理论和方法体系，管理会计才具有生命力。
表2.2 企业应用责任会计的具体手段
具体方法 采用单位数(家) 百分比%
内部银行 70 72.3
责任中心 96 98.9
绩效报告 79 82
集中的资金管理体制 87 89.7
责任会计有“责任中心”通常有三种，即成本(费用)中心、利润中心和投资中心(有些企业为协调内、外关系还设有“仲裁中心”)。从调查情况看，这些已设有责任中心企业一般以设置成本中心和利润中心的居多。
国内企业在采用责任会计制度的同时，往往都与奖惩制度挂钩，以强化责任中心制度的功能作用，绩效报告是这种形式的重要保证。在调查中发现，有82%的企业编有绩效报告。
以往，企业常以利润的绝对数作为责任会计中的绩效指标，这种利润一般是指净利润或内部承包利润，现在用的比较多的是倒逼利润法下的利润数，有的直接以预算数代替。这说明企业绩效评价制度正在逐步完善。有89.7%的企业采用了集中的资金管理体制，即从公司整体角度着眼。资金资源的配置权由总公司集中运作，而不由各责任中心自行支配，以避免次优效应的产生。
(3)关于预算管理
从我们调查情况看，企业预算管理正在成为企业管理的热点。在被调查的企业中，有71家企业实施营业预算，占总数的43%。
从实施营业预算的企业形态上观察，营业预算以弹性预算和非连续性预算居多，有66家企业据此确定预算管理的基数，占实施营业预算企业总数的93.6%。一些企业还采用委托代理理论，实施了预算基数的定量优化，克服传统预算编制中上下级企业之间讨价还价的弊端。从调查情况看，企业的预算一般先由各部门经理与最高管理当局讨论提出初步方案，经相关人员和群众代表协商后，由最高管理层加以拟定。预算大多围绕产品展开(占调查样本95.7%)此外，也有部分企业是按功能以及责任中心展开的。
表2.3 营业预算管理内容的重点分析
管理的主要内容 重点的选择 采用的单位数(家) 百分比(%)
预算基数的形式 弹性预算和非连续性预算 66 93.6
注重群众的参与性 发挥激励作用 71 100
预算管理的对象 围绕产品展开 61 86.2
预算模式的选择 销售预算为起点 68 95.7
预算组织的确立 成立预算管理委员会 25 36.2
预算规划的制定 预算规则或预算手册 48 68.1
根据企业生命周期理论，预算管理有四大模式，即：以资本预算为起点的企业初创期预算管理模式;以销售为起点的企业增长期预算管理模式;以成本控制为起点的市场成熟期预算管理模式;以及以现金流量为起点的衰退期管理模式。在调查中发现，企业基本没有按这种理论来选择预算起点，共有68家企业采用了销售预算为起点的管理模式(无论处于生命期哪个阶段)，占样本总数95.7%。分析其原因，主要有两点：一是销售预算是整体预算编制的第一步;二是有收入才能作别的打算，这样比较便于企业上下理解和执行。编制销售预算所采取的基础通常以调整过去销售趋势及市场调查的居多。有36.17%的企业设有类似预算委员会的组织，其中68.1%的企业有预算规则或预算手册。需要说明的是，上述四大模式在企业中并非截然分开的，它们往往结合采用，尤其是第二、第三两种模式。
(4)关于成本管理
成本管理是管理会计的重点。许多成本管理方法在企业中得到应用，而使用相对较多的仍然是标准成本分析，共有44家企业采用了这种方法。
标准成本是指以科学的方法预计正常工作效率下产品生产所应有的成本。通过标准成本分析，企业可以定期将实际成本与标准成本进行比较，以显示成本差异，并按照例外管理原则，就重大差异项目原因并及时采用补救措施，以控制成本达到成本降低的目的。
表2.4 标准成本分析的“标准”设定
项 目 企业数(家) 百分比(%)
企业正常生产成本 26 59.4
历史最好成本 6 13.6
同行业现行成本 11 25
理论推断成本 1 2
表2.4表明，有关“标准”的设定有59.4%的企业采用企业正常生产的成本为标准，有13.6%企业采用历史最好水平的成本，有25%的企业采用同行业现行成本水平，只有l家高新技术小企业以理论推断成本(理想成本)为标准.大多数企业反映，随着外部市场的内部化，标准成本制度正面临各种新的挑战，主要是“标准”难以准确设定.若执行中因不得已而频繁地修订“标准”，将会影响工作质量与效率。此外，企业在加入WTO的新经济环境下所遇到发生的差异因素增多，静止地采用标准成本进行业绩评价或奖惩可能不一定公平。
(5)成本习性分性
首先，进行了固定成本与变动成本的划分的调查分析。
表2.5 固定成本与变动成本的划分
项 目 企业数(家) 百分比(%)
划分方式 严格按照这两类成本的性质进行划分 5 13
基本上按照这两类成本性质进划分、但根据企业各类成本的特点加以灵活掌握 30 82.6
基本上不考虑两类成本性质，由会计人员自行掌握划分两类成本的标准 2 4.4
划分目的 编制预算或计划 22 60.9
进行成本控制 28 78.3
进行预测与决策分析 22 60.9
进行业绩评价 16 43.5
从表2.5可以看出，按成本习性划分固定成本与变动成本的做法在所有被调查企业中得到了运用，而绝大多数企业(30家，82.6%)是根据本企业各类成本的特点灵活地对固定成本与变动成本加以划分，并且划分两类成本的主要目的是为了进行成本控制(28家，78.3%)。
然后，进行了本量利与变动成本法的调查分析。
表2.6 本量利分析与变动成本法
项目 从不采用 很少采用 经常采用
企业数(家) 百分比(%) 企业数(家) 百分比(%) 企业数(家) 百分比(%)
本量利分析法 - - 18 15.2 139 84.8
经营杠杆 30 26 43 37 61 37
变动成本法 26 21.7 18 15.2 104 63.1
从表2.6可以看出，在由成本习性原理衍生出的管理会计方法中，本量利分析法是企业最常采用的方法(139家，84.8%)，其次为变动成本法(104家，63.1%)，而经营杠杆没有得到广泛的应用，经常采用的企业只有61家(37%)。
(6)预测分析
在预测分析中，首先进行了保本点预测分析。
表2.7 保本点预测分析
项 目 企业数(家) 百分比(%)
本量利分析法 125 76.1
边际贡献分析法 96 58.7
保本图分析法 21 13
本企业进行此项预测分析 14 8.7
从表2.7可以看出，在被调查的企业中，绝大多数的企业开展了保本点预测分析，只有14家企业(8.7%)未进行此项分析。在进行保本点预测分析时，最常用的方法是本量利分析法(125家，76.1%)，其次是边际贡献分析法(96家，58.7%)，保本图分析法应用不普遍(21家，13%)。
然后进行了销售预测分析。
表2.8销售预测分析
项目 企业数(家) 百分比(%)
算术平均法 25 15.2
移动加权平均法 64 39.1
指数平滑法 - -
回归分析法 14 8.7
二次曲线法 - -
根据销售部门对市场的判断分析 133 80.4
依据对客户需求的调查分析 100 60.9
依据对同行业竞争企业调查分析 107 65.2
依据对国家政策和国内外市场需求的综合判断 115 69.6
从表2.8可以看出，在被调查的企业中，大多数企业在进行销售预测分析时，主要是根据销售部门对市场的判断分析(133家，80.4%)、对国家政策和国内外市场需求的综合判断(115家，69.6%)、对同行业竞争企业的调查分析(107家，65.2%)和对客户需求的调查分析(100家，60.9%)等非数学分析方法，只有少数企业采用了移动加权平均法(64家，39.1%)、算术平均法(25家，15.2%)和回归分析法(14家，8.7%)等数学分析方法，而指数平滑法和二次曲线法无一家企业采用。
表2.9成本预测分析方法
项 目 企业数(家) 百分比(%)
高低点法 4 2.2
加权平均法 14 8.7
回归分析法 11 6.5
倒推法 122 73.9
根据上年度成本水平来预测 118 71.7
根据历史最好水平来预测 97 58.7
根据国内同行业企业的最好成本水平来预测 89 54.3
根据国外同行业企业的最好成本水平来预测 13 6.5
从表2.9可以看出，被调查企业预测成本时，大多采用倒推法 (122家，73.9%)，其次是根据上年度成本水平来预测(118家，71.7%);与销售预测分析方法的调查结果相类似，高低点法、加权平均法、回归分析法等数学分析方法在被调查的企业中很少应用(分别为2.2%、8.7%、6.5%)。
(7)决策分析
从表2.10可以看出，在被调查的企业中，进行短期经营决策分析采用的常用方法是本量利分析法(129家，78.3%)、贡献毛益分析法(122家，73.9%)和差量分析法(107家，65.2%)，其他短期经营决策分析方法的应用并不普遍，都没有超过10家，并且没有一家企业采用0.6指数定价法。而对于长期投资决策分析方法，常采用的方法是回收期法(136家，82.6%)、净现值法(118家，71.7%)和内部收益率法(115家，69.6%)，平均投资报酬率法和现值指数法运用较少。
表2.10 决策分析法
项 目 企业数(家) 百分比(%)
短期投资决策分析 差量分析法 107 65.2
贡献毛益分析法 122 73.9
本量利分析法 129 78.3
最优生产批量法 32 19.6
线性规划法 14 8.7
成本计划评审法 32 19.6
成本加成定价法 36 21.7
控制存货的ABC分析法 32 19.6
存货规划的经济定货量法 29 17.4
风险型决策的概率分析法 11 6.5
长期投资决策分析 回收期法 136 82.6
平均投资报酬率法 29 17.4
净现值法 118 71.7
现值指数法 11 6.5
内部收益率法 115 69.6
(8)内部转移价格的制定
表2.11 内部转移价格
项 目 企业数(家) 百分比(%)
市场价格 46 28.3
协商价格 4 2.2
模拟市场价格 93 56.5
实际成本加成价格 14 8.7
标准成本加成价格 8 4.3
从表2.11可以看出，以市场价格为基础是企业制定内部转移价格的基础，在被调查的企业中，最常采用的内部转移价格是市场价格和模拟价格(两者合计139家，84.8%)，而很少以实际或标准成本加成价格、协商价格作为内部转移价格(三者合计25家，15.2%)。
2. 从企业的角度进行详细分析
(1)从企业所有制性质的角度
国有企业有98家，占全部企业的59.4%。从总体来看这类企业一般规模较大，资金也雄厚，企业财务人员很多，财务核算体系较完善，管理会计方法应用较多。一般大型企业基本的管理会计方法都使用，应用的效果也较好。
合伙企业有49家，占全部企业的29.7%。这一类企业一般规模中等，企业的财务人员数量有5—10人，能够使用预算、预测、成本控制等管理会计方法。
私有企业有18家，占全部企业的10.9%。这一类企业一般规模较小，资金不是很充足，因而承受风险的能力较差，在经营过程中，非常注重控制成本，增加利润，所以很注意使用管理会计方法中的成本控制与全面质量管理。
(2)从企业所处的行业的角度
工业企业有97家，占全部企业的58.9%。由于管理会计首先在工业企业萌芽，之后管理会计方法的发展也主要是针对工业企业的情况的，所以工业企业管理会计应用的情况也最好。基本上每一家企业都应用了管理会计方法，有的企业应用得多一些，效果也较好，有的企业应用得少一些，收效甚微。工业企业中的管理会计，主要是强化车间二级、三级核算，建立以目标利润为中心的车间核算，以目标费用为中心的部门核算，实行目标责任制，强化考核机制，考核结果与职工的经济效益挂钩，层层控制成本费用：在重大经营决策中，常常会运用一些管珲
会计的知识来进行经营决策，决策一般由厂长、分管财务厂长、分管供应的厂长、分管生产的厂长、分管销售的厂长、分管设备的厂长以及财务部门负责人、销售部门负责人、车间主任等相关部门负责人参加，管理会计来具体预算分析：但在预算的控制、责任会计控制等方面则未能发挥大的作用。此外，一些工业企业的企管部门也有一些在履行管理会计的职能。
建筑企业有23家，占全部企业的14%。这类企业都没有使用管理会计方法。有的企业的会计人员认为，建筑企业根本就用不着使用管理会计方法：有的企业的会计人员认为建筑企业应该使用，但由于种种条件限制而无法使用。
商业企业有15家，占全部企业的9.1%。商业企业中的管理会计主要是以预测为主，如销售的预测、成本费用的预测、利润的预测等，与财务职能差不多，在经营决策上会运用一些管理会计的知识来提出一些建议，但在预算控制上则小能发挥多大作用。
事业单位有30家，占全部企业的18%。这类单位都是由国家或市政拨款，基本上只核算经费收入和经费支出，没有使用管理会计方法。
(3)从企业规模的角度
大型企业有42家，占全部企业的25.5%。这类企业人力、物力、财力雄厚，财务人员较多，人员素质也较高，管理会计方法应用方面相对比较好。基本的管理会计方法都能应用，且应用的效果很好，使企业管理层的经营决策质量提高。
中型企业有102家，占全部企业的61.8%。这类企业管理会计应用情况较复杂，层次参差不齐，有的企业应用的方法较多，效果也好，真正为企业管理决策层提供了及时而有用的信息;有的企业使用的方法很少，效果也不好，企业没有从中得到真正的实惠。
小型企业有21家，占全部企业的12.7%。这类企业人力、物力、财力方面与大、中型企业相比相差悬殊，财务人员比较少，素质也较低，财务核算体系不完善，管理会计方法使用很少，效果也很差。
总的来说，大型企业管理会计应用情况最好，中型企业次之，小型企业较差。
3.管理会计在莆田市应用状况调查
从莆田市企业调研中，选定了三棵树涂料有限公司、福建省莆田市神龙实业有限公司、莆田市东方盛发贸易有限公司、莆田电力设备公司、满堂红古典红木家具有限公司、莆田市升山工贸有限公司、莆田市上得利电子仪器有限公司、福建胖太太服饰，福建莆田凌云首饰公司、莆田市华昌首饰有限公司、天通泰房地产、莆田华夏集团、福建莆田市八重洲饲料科技有限公司、莆田一中、莆田市秀屿区人事局、莆田市秀屿区建设局、福建省莆田市祥丰鞋业有限公司、福建和达有限公司、莆田市残联、福建庆晟电子有限公司、莆田龙健电子有限公司、莆田市东南纸业有限公司、佳佳鞋业贸易有限公司、武武服装集团有限公司、莆田市秀屿区港城污水处理有限公司、荔城区胜丰鞋材加工厂、莆田市同泰机械有限责任公司、莆田市华峰工贸有限公司、腾飞国际贸易有限公司等二十九家单位进行详细调查。这些单位在所有制形式上有私有的、有合伙的;在规模上，有拥有职工1 000以上的中小型企业，也有只有百名左右工人的小型企业。关于这方面的情况，在后文中我还会进一步分析。首先，本人对所调查的情况进行了汇总，形成了管理会计应用情况汇总表，如下：
表2.12-1 管理会计应用情况调查汇总表
管理会计的技术方法 三
棵
树 神
龙 盛
发 电
力 满
堂
红 升
山 上
得
利 胖
太
太 凌
云 华
昌 天通泰 华
夏 八重洲 腾
飞 武
武
预
测 资金预测 √ √ √ √ √ √ √ √
销售预测 √ √ √ √ √ √ √
成本预测 √ √ √ √ √
收入预测 √ √ √ √ √ √ √ √
决
策 经营决策 √ √
投资决策 √ √
定价决策 √ √
预
算
与
规
划 全面预算 √ √ √ √ √ √ √
弹性预算 √ √ √ √ √ √ √ √
本量利分析 √
成本性态分析
利润规划
标准成本系统
责任会计 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √
作业成本计算 √ √
控
制 内部控制 √ √ √ √
目标成本法 √ √ √ √ √ √
生命周期法 √
全面质量管理 √ √ √ √ √ √
评
价 业绩评价与
激励机制 √ √
表2.12-2 管理会计应用情况调查汇总表
管理会计的技术方法 一
中 人事局 建设局 祥丰 和达 残联 庆晟 龙健 东
南 佳
佳 港
城 胜
丰 同
泰 华
峰
预
测 资金预测 √ √ √ √ √ √ √ √
销售预测 √ √ √ √ √ √ √ √
成本预测 √ √ √ √ √ √ √
收入预测 √ √ √ √ √ √ √
决
策 经营决策 √ √ √ √ √ √
投资决策
定价决策
预
算
与
规
划 全面预算 √ √ √ √ √ √ √
弹性预算 √ √ √
本量利分析 √ √
成本性态分析 √
利润规划 √
标准成本系统
责任会计 √ √ √ √ √ √
作业成本计算 √ √ √
控
制 内部控制
目标成本法 √ √ √
生命周期法 √
全面质量管理
评
价 业绩评价与
激励机制 √
三棵树涂料有限公司：该公司年产能20万吨，拥有国内最先进的自动化生产线，是国内最大的生态式涂料工业园之一。主要从事建筑涂料、装修漆、家具漆、工业涂料、胶粘剂和树脂等健康产品的研制和销售。现拥有全资子公司1家，子公司在总公司的统一领导下，进行着各项经营工作。在财务上，总公司每年要进行总的预测、决策、预算，以及制定总的成本控制方案。先是总公司定出总原则与方法，由子公司根据这些原则与方法进行本公司的预测、决策、预算，再交由总公司财务部作总编制。责任会计搞得比较好，每年由总公司制定出年度责任书，子公司依照执行，责任书中制定了相应的奖惩办法。
莆田市东方盛发贸易有限公司：该公司是莆田市东方贸易有限公司的一个主要子公司它在财务上的一切都要服从总公司的领导，基本上没有自主权。该公司的原材料的采购价格与产品的售价都按总公司规定的模拟市场价格进行。主要完成成本指标与本公司产品的质量问题。
莆田电力设备公司：两公司的财务体系比较完善，用管理会计的一些方法进行决策、预测、成本控制。
福建省莆田市神龙实业有限公司：该公司成立时问不长，领导与职工的观念却比较新，思维比较灵活，为发展生产，提高企业经济效益，，各项新的举措不断出现。相应的，财务上对管理会计理论与方法应用较多，除传统方法之外，现在又用到了作业成本法，把整个厂子分成18个作业区，每个作业区设一个区长，负责该区的成本情况，当然，这一方法现在还处于摸索阶段，还不是很完善。
满堂红古典红木家具有限公司：财务体系还不是很完善，基本的财务工作刚弄出些眉目来，管理会计的方法刚刚开始有用，财务科长觉得成本核算与控制比较重要，但是由于原有的财务人员少而且专业知识比较薄弱，所以新近刚招聘几个新毕业的大学生，来主要搞这一工作，打算首先制定出责任会计的一系列方法与规则。
莆田市升山工贸有限公司：该企业不断进行经济体制改革，引进国内外先进技术，企业经营状况良好。该企业的财务人员比较懂管理会计知识，在工作当中也有意识地使用过，但由于条件有限，所用的方法较少，只使用过目标成本法，全面预算，弹性预算。
莆田市上得利电子仪器有限公司、福建胖太太服饰：两公司的财务体系比较完善，比较注意用管理会计的一些方法进行决策、预测、成本控制。
福建莆田凌云首饰公司：该企业财务人员对管理会计知识不甚了解，在工作中曾仿照别的企业使用过责任会计方法。
莆田市华昌首饰有限公司：该公司较注重财务工作，基本的管理会计方法都使用过，预算与预测工作也搞得较好。
天通泰房地产、莆田华夏集团：是一个房地产综台开发公司。该公司的财务人员认为他们没有必要使用管理会计方法。
莆田一中、莆田市秀屿区人事局、莆田市秀屿区建设局：都属事业性单位，由莆田市和国家拨款，其他三者财务上基本是只核算经费收入与支出，没有使用管理会计方法。
福建庆晟电子有限公司、莆田龙健电子有限公司：两个公司较注重财务工作，基本的管理会计方法都使用过。
莆田市东南纸业有限公司：该企业非常重视财务管理，财务在企业中起举足轻重的作用。设有成本员，进行专门的成本核算与成本控制、管理工作。另外，预算与预测工作也搞得较好。
佳佳鞋业贸易有限公司、武武服装集团有限公司：两个公司较注重财务工作，基本的管理会计方法都使用过。
莆田市秀屿区港城污水处理有限公司：刚成立公司，比较注意用管理会计的一些方法进行决策、预测、成本控制。
莆田市同泰机械有限责任公司、莆田市华峰工贸有限公司、腾飞国际贸易有限公司：都为大型商业集团，规模较大，具有很大的经济实力。集团内部实行严格的经济责任制，财务上由集团统一管理。每年年末编制第二年的各项预算，并进行预测分析。
(1)从管理会计方法的角度进行详细分析
表2.13管理会计在企业中应用的实际情况统计
管理会计方法 调查情况 管理会计方法 调查情况
企业应用数 百分比(%) 企业应用数 百分比(%)
资金预测 17 58.6 定价决策 2 6.9
销售预测 15 51.7 作业成本 4 13.8
成本预测 12 41.4 责任会计 17 58.6
成本习性分析 6 20.7 全面预算 12 41.4
收入预测 15 51.7 弹性预算 11 37.9
目标成本法 9 31 全面质量管理 8 27.6
经营决策 5 17.2 业绩评价与激励机制 3 10.3
投资决策 3 10.3 生命周期法成本分析 2 6.9
本量利分析 4 13.8 标准成本分析 2 6.9
根据以上的调查情况，对管理会计在企业当中的应用情况进行归类、整理。概括起来，管理会计在企业中的成用较多的集中在以下几个方面：
(2)在预测方面
几个企业能够很好地将定性与定量两种方法结合起来进行分析，都在进行预测时先总的看一下市场情况，分析的价格以及供求情况，再综合考虑一下国家政策对经济和市场的影响，在此基础上对企业的销售和投入情况做出总的预测。在资金预测上，财务部都要看一下当年年度的利润情况，再看次年的投资以及投资规模，二者结合，计算次年的资金需要，以及考虑款项来源。这些企业在预测时，都是主观与客观相结合。
在预测上，本文主要以销售预测为例，详细剖析其预测方法。
从表2.14可以看到，企业在进行销售预测时主要使用移动加权平均法，有ll家(75%)企业使用，其次是算术平均法和回归分析法，有4家(25%)企业使用，指数平滑法和二次曲线法没有企业使用。
表2.14 销售预测分析方法调查表
项目 家数 百分比(%)
算术平均法 4 25
移动加权平均法 11 75
指数平滑法 - -
回归分析法(最小平方法) 4 25
二次曲线法 - -
(3)在决策方面
莆田市企业应用决策方法较少，从表2.15可以看出在进行短期经营决策时，这几家企业主要使用贡献毛益分析法，有3家(60%)企业使用，差量分析法、木量利分析法、最优生产批量法都有2家(40%)企业使用：在进行长期投资决策时，主要使用净现值法和内部收益率法，有3家(60%)企业使用，平均投资报酬率法和现值指数法有2家(40%)企业使用，回收期法没有企业使用。
表2.15决策分析方法调查表
项目 企业应用数 百分比(%)
短期 差量分析法 2 40
经营 贡献毛益分析法 3 60
决策 本量利分析法 2 40
分析 最优生产批量法 2 40
长期 回收期法 - -
投资 平均投资报酬率法 2 40
决策 净现值数法 3 60
分析 现值指数法 2 40
内部收益率法 3 60
(4)责任会计方面
在我所调查的工业企业中，责任会计的应用是比较普遍的。各个企业每年为了确保该年总目标的完成，本着高水平、高节奏、高效率、高效益的原则，挖掘内部潜能和潜力，强化工序服从，工作着重点向品种质量和扩大新品种转移，降低成本，提高经济效益，为企业全面实现经营目标奠定良好的精神和物质基础，编制《生产经营责任书》。在责任书中具体写明奖惩的总原则，各公司应完成的各项指标和奖与罚的具体条款。企业对分厂、车间、班组考核主要指标有：①成本(费用)降低额;②成本(费用)降低率;③单位产品材料消耗。公司对其具有独立经营管理权的分(子)公司的主要考核指标有：①公司税前利润;②投资利润。各个企业主要通过成立资金结算中心，实行资金统一结算，并起到内部银行的作用，从而为准确评价、考核企业业绩努下打好基础。结算中心主要业务主要对内存款业务，对外结算业务，内部结算业务，内部贷业务，其他业务。通过结算中心进一步规范和强化了企业及下属部门的财务管理，进一步明确了资金使用和管理责任，加快了资金周转，提高了企业资金的整体使用效益，对确保企业财务管理目标的实现起到了重要作用。
表2.16责任应用手段调查表
具体方法 企业应用数 百分比(%)
内部银行 2 14.3
责任中心 17 100
绩效报告 4 28.6
集中的资金管理体制 2 14.3
从表2.16看出，在应用责任会计的具体手段上，应用责任会计的企业都采用了责任中心的方法，有四家企业同时使用两种方法。
(5)全面预算方面
我所调查的工业企业的会计部门都能应用管理会计原理与方法，坚持于每年年末编制下一年度的收入、成本和利润预算，为企业领导做出新年计划与决策提供依据。三棵树涂料有限公司为了加强资金预算管理，专门成立了集团资金部，强化“现金预算”，要求下属各企业都要编制销售预算、生产预算、材料消耗及采购预算、人工预算、产品成本预算及销售和管理费用预算，并据以编制其现金预算，然后总部汇总各分支机构现金预算，编制集团的总现金预算，加强资金集中统一管理、调度，提高资金使用效益。
表2.17营业预算管理内容的重点分析调查表
管理的主要内容 重点的选择 企业应用数 百分比(%)
预算基数的形式 弹性预算和非连续性预算 12 100
注重群众的参与性 发挥激励作用 10 80
预算管理的对象 围绕产品展开 5 40
销售预算为起点 10 80
成立预算管理委员会 2 20
从表2.17可以看出，使用预算的企业都编制弹性预算，有十家企业认为预算能够发挥激励作用，只有两家企业成立了预算管理委员会。
4. 对莆田和全国企业的情况进行比较分析
本人在分别对莆田市和全国的企业的管理会计应用情况进行调查分析之后，再对这两者的情况进行比较分析。
(1)从管理会计方法上进行比较分析
两者使用的管理会计方法基本相同，包括资金预测、销售预测、成本预测、成本习性分析、收入预测、目标成本法、经营决策、投资决策、本量利分析、定价决策、作业成本法、责任会计、全面预算、弹性预算、业绩评价与激励机制、生命周期成本分析、标准成本分析等等方法。莆田市突出了全面质量管理，全国范围内突出了战略成本管理。这可能是由于地区差异造成的，莆田市处于内地，新事物接受得慢一些。各种方法的使用百分比的差在2%以内，是由于样本和地区的关系造成的，可以认为基本一致。
表2.18管理会计方法在企业中应用的比较分析表
管理会计方法 莆田市调查情况 全国调查情况
企业应用数 百分比(%) 企业应用数 百分比(%)
本量利分析法 4 13.8 25 15
作业成本法 4 13.8 21 12.7
责任会计 17 58.6 97 59
全面预算 12 41.4 71 43
生命周期分析 2 6.9 12 7
标准成本分析 2 6.9 16 10
目标成本法 9 31 53 32
成本习性分析 6 20.7 36 22
(2) 调查结论(分析管理会计应用中存在的问题)
通过这次调查及对调查资料的详细分析，本人感觉管理会计在我国企业中的应用情况经过这二十几年的发展，虽然比原来好了很多：但从总体上来看，我国企业在管理会计应用这一环节还显薄弱，还存在很多问题。
(3)管理会计应用范围太窄
调查工作中发现，在财务工作中，应用管理会计技术方法的基本上都是工业企业，建筑行业、交通运输业、行政事业单位基本上没有应用，应用范围太狭窄。的确，从管理会计的发展历史来看，它最初是在工业企业当中推广并发展起来的，也是在工业企业当中成熟和完善的，并且在我国现有的管理会计教材当中，也大都以工业企业为例进行讲解的。但是，现实情况的行业是千变万化的，不同行业要很好的发展都必须要有好的管理，要引进先进的、完善的管理会计技术方法，相应的也就要用到为企业管理服务的管理会计信息，这样就必须要应用好管理，要引进先进的、完善的管理方法。在整个国民经济系统中，工业企业只是其中的一小部分，要把经济搞上去，就要所有的行业并重。这种情况，迫切需要我国的管理会计界人士做一些工作，改变财务人员的观念，改变管理会计的教材体系。管理会计的研究应当具有广泛的适应性，进一步拓宽研究领域，使之不要仅仅局限于产品的生产上。
(4)企业经营管理人员和财会人员的素质水平不高
我国企业的决策者一般对管理会计的重要性认识不足，对管理会计工作缺乏应有的重视，导致企业财会人员观念陈旧，管理会计知识浅薄、应用水平不高。有资料表明，即便是大中型企业，有大专文化水平以上的会计人员仅占20%左右。多数企业的财会人员对日常财务资料的处理仅限于事后记账，且分析能力差，很难将有效信息运用到企业的管理决策中去。
(5)核算手段落后
我国一部分小企业至今仍用手工记账，虽然大型企业和部分合资企业以及金融系统引用了电算化技术，但计算机的应用程度和利用效率较低，多处于事后记账的初级水平，没有事前预测、事中控制的能力。而且现阶段企业引用的电算化软件大多是适用于财务会计体系的，而用于管理会计的软件系统目前还很少见。
(6)企业领导无管理会计意识
通过调查发现，凡是单位负责人具有开拓精神，综合素质高的人都比较重视管理会计工作，管理会计应用的情况比较好。相反，单位负责人本身素质低，对管理工作认识比较浅，管理会计运用的情况也就不好，或者根本没有使用管理会计。从总体来看，我国的企业大都是领导说了算，而很多企业领导由于种种原因意识不到管理会计对企业经营管理的重要作用，因而，在实际工作中，这种领导也就不会提倡管理会计的应用，不会制定相关机制激励财务人员做这方面的工作。
三、造成管理会计应用环节薄弱的原因
随着市场经济的发展与管理会计理论研究的不断提高，企业有意识的加强了对管理会计的应用，但从总体上看管理会计的应用情况还不是很理想，存在很多不足。如前面提到的，应用的范围比较窄、某些技术方法应用的效果较差等。造成这种状况的原因很多，概括起来有如下几个方面：
(一)、宏观环境因素的影响
社会科学的产生与发展与其所处的社会环境密切相关，管理会计属于社会科学的一种，其理论的发展和实际应用情况必然是与其所处的社会宏观环境紧密相联的，所以要分析造成中国管理会计应用环节薄弱的原因，首先就要从宏观环境因素着手。宏观环境因素可以归纳为经济环境、法律环境、文化环境、科技教育环境。
1.经济环境
在影响管理会计应用的薄弱因素中，经济因素是最主要的因素。一方面，会计是经济的反映，是商业语言，经济因素的好坏直接影响会计的发展与应用。另一方面，由于经济基础决定上层建筑，经济因素影响着法律、文化科技教育等其他环境因素，从而又间接地对管理会计产生影响。经济环境主要在经济体制与企业的组织形式两方面对管理会计的应用产生影响。
(1)经济体制
经济体制就是指企业的所有权形式，从这方面来看，现代企业的核心机制是代理机制，现代企业实质上是一系列代理关系的集合体，在责任会计制度中，上一级责任中心的管理者之间实质上就是一种委托人与代理人之间的关系。在现代企业制度下，企业的所有者(委托人)和经营者(代理人)之间形成了相互制约的制衡机制，要求企业按照市场经济的法则运行，优化资源配置，追求最大收益，这种机制是经营者主动运用管理会计加强企业经营管理的内在动力。我国实行以公有制为主体的经济制度，国有企业和国家控股的股份制企业在国民经济中占有主导地位，国有企业改革还没达到预期的目的，企业运行机制，管理体制，管理观念还没有从根本上转变，产权关系尚未明晰，所形成的委托代理关系具有浓厚的行政色彩，不能形成有效的监督，激励机制。而且由于产权关系不够明晰，所有者缺位，委托人和代理人所使用的资源不属于任何一方，收益的归属权也不属于任何一方，当然双方也不承担任何风险，因此，他们没有足够的动力去运用管理会计来提高企业的经济效益，无疑降低了我国企业对管理会计的需求，从而应用情况较差。
(2)企业的组织形式
企业的组织形式对管理会计也会产生重要的影响。管理会计理论与方法于西方发达的市场经济环境中形成和发展，企业的组织形式以股份公司为主，其内部集约机制决定了企业能够主动的应用管理会计，满足企业经营管理上的需求。尽管我国的经济体制改革取得了很大的进展，但企业的生产经营机制还没有得到彻底的改变，多数企业对管理会计还没有主动的需求，只有被动的接受，这显然不利于管理会计在我国的应用和发展。即使有些企业能自觉地运用管理会计方法改善经营管理，但由于我国的市场经济刚刚起步，市场经济环境还不成熟，而管理会计的理论和方法又对市场经济环境具有较强的依赖性，(如短期经营决策依赖成熟的消费市场;长期投资决策、资本成本会计依赖于发达的资本市场。)致使管理会计不能充分发挥其应有的职能，制约了管理会计工作的效果和范围。
2.法律环境
法是立国之本，国无法则乱。任何事物要想健康有序的发展，都离不开法律的引导和约束，法律环境的好坏将直接关系到社会生活的各个方面，这里探讨一下法律环境对管理会计的重要影响。
管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，那么它就必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。虽然，我国最新颁布的《会计法》已较以前的完善了很多，更有助于会计的发展和应用。但总体上来说，我国的法律体系还不健全。如我国至今都没有颁布《反垄断法》，不能造就一个公平的市场经济环境;还有税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别利率，对大小规模纳税人规定了不同的纳税处理办法，这些都造成了企业不平等的地位。这些法制上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱。另外，法律实施情况不如人意也是制约公平竞争形成的另一个重要原因。虽然我国出台了许多法律，但是在实际工作中执法不严、有法不依和权大于法的现象时常发生。例如，《破产法》虽然已颁布了十多年，但在许多国企严重亏损的情况下，真正破产的却寥寥无几，从而使得市场优胜劣汰的规律没有体现出来。于是乎为提高企业经济效益的管理会计，它能否应用就变成了全凭经营者个人素质的好坏来决定。同时，在现实工作中权大于法，法律的权威受到了极大的影响，非规范的会计几乎存在于所有企业，这使得主要信息来源于财务会计的管理会计只能给企业的决策者提供非正确的信息。可见，法律体系的不完善和执法力度不够，使得管理会计在企业中的运用缺乏一定的保证。
综合起来，法律环境对管理会计的影响彻云霄主要策中在以下两个方面：
(1) 管理会计数据方面
管理会计进行加工的数据主要来源于财务会计，要使得管理会计提供给企业决策者的信息具有有用性与相关性，那首先就必须要保证财务会计的数据真实、准确、可靠。但现在由于财务会计方面的规范不完善，再加是实际工作中存在执法不严、权大于法的现象，致使财务会计信息严重失真，非规范的会计几乎存在予所有企业，从而使管理会计在企业中的应用缺少数据保证。
(2) 管理会计法规方面
目前我国财务会计方面法规较多，所以各个企业财务会计的记帐、算帐、报帐工作比较规范;但还没制定专门的约束管理会计的法律条文，于是乎，管理会计的应用就变成了企业内部的事了。各个企业的情况各异，对其应用的情况也就千差万别了。但总的来说，管理会计在企业中不能得到普遍的应用。
3.文化环境
我国经过两千多年的封建社会所遗留下来的传统文化，现在还潜移默化地影响着人们的思想方式及行为方式，其中存在一些固有的缺陷，阻碍了管理会计在企业当中的应用。
(1)规避不确定性的意识较强
规避不确定性是指文化成员对未来不确定性或未知状况的感知态度。如果一个社会规避不确定性的意识较强，那么这个社会就有许多法律和规则来规范和维持人们的信仰和行为，而且，社会成员也有这种需求据以减少其所面临的不确定性情况。在这一文化特点影响下，我国企业会计人员在遇到某些经济业务时，首先寻求有无相应的规范，若无相应的规范则要求或希望有关部门给予规范。我国目前尚无管理会计的相关规范，这就降低了企业应用管理会计的主动性。西方国家主要是以由管理会计专业机构制定和发布管理会计公告或指南的形式对管理会计进行规范化，例如，美因管理会计师协会发布的《管理会计公告》英国特许管理会计师协会发布的《管理会计正式术语》等，这些公告、指南的内容一般包括管理会计的定义、目标、基本概念、主要方法和举例说明等等，虽然其在内容深度和系统化方面还不够成熟，但对促进管理会计的理论与实践水平的提高起到了积极的作用。
(2)职业化水平低
西方管理会计形成以后，为充分发挥其职能作用，英、美等国家的会计界推进了管理会计的职业化，逐步形成管理会计师职业，并需经过严格考试，才能取得管理会计师的职业资格，形成了一个高素质的管理会计师集团。在我国多数企业中，只有会计人员和财务人员两大类，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本部门分担，没有专门和人员来执行管理会计。我国目前也根本没有专门机构和人员来执行管理会计这个职业，更谈不上管理会计师的职业道德，而美国管理会计师协会1982年就颁布《管理会计师道德行为规范》，规定发管理会计师不得违背的行为准则，为管理会计师职业的发展奠定了良好的道德基础。另外，我国会计人员的职业判断能力与发达国家相比差距很大，与财务会计相比，管理会计的应用需具有更高的职业判断能力。
(3)强调统一性
我国文化崇尚集体主义，讲求“仁，礼，忠，孝”，偏好整体的统一而非个体的灵活与生动。致使在管理会计方法的选择和应用上不能持有灵活的态度。管理会计发展到今天，其技术已经灵活多样，并不断的形成新的领域，如业绩评价系统的新模式——平衡计分卡、作业成本计算与作业成本管理、行为会计、战略管理会计、环境管理会计等。这要求我们要具有高度的灵活性和创造性，大胆地摒弃传统的管理会计思想和方法，主动地运用新方法，探索新领域。
3.科技教育环境
一个国家的科学技术发展水平决定了其社会的总发展水平。总的来说，我国的科技水平较低，相应的我国的科学文化教育水平就比较落后。这就影响了管理会计的理论方法在企业当中的应用。由于我国的管理会计的理论方法大多是引进西方的东西，而这些理论是在西方的环境中产生发展出来的，它运用于西方的比较发达的科技环境，而我国的环境水准达不到西方的水平，所以这些方法用不上，比如目前流行于西方的作业成本法主要是为适应高新技术制造环境下正确计算产品成本的要求而产生的，而企业能否实行适时生产系统是企业能否有效的成用作业成本法的前提条件。企业实行适时生产系统，就要求企业必须拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备，并要求企业能够在供、产、销各个环节实行“零存货”。高新技术制造环境是作业成本法得以推行的基础，而我国还不具备这种科技环境，大部分企业无法推行作业成本法，但并不能排除某些条件成熟的企业应用作业成本法的可能性。
教育因素也将对管理会计在我国的应用和发展产生一定的影响。我国目前有不少企业领导人缺乏决策知识和现代管理知识，会计人员仍缺乏管理会计的基本知识，有的甚至认识不到管理会计在加强企业经营管理和提高经济效益方面的重要作用，这与其受教育的水平不无关系。另一方面，我们也应看到，目前我国的管理会计内容陈旧，与财务管理的成本会计在内容上交叉重复的问题还没有得到解决，教学内容仍以传统管理会计为主，管理会计的新领域，新方法没有得到很好的传授，影响了企业领导人和会计人员知识的更新，同时，管理会计理论研究滞后，不能对管理会计实践起到应有的指导作用。这两个方面极大地影响了管理会计在企业中的应用。
(二)微观环境因素的影响
管理会计主要是为企业内部管理决策服务的，企业的内部环境对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用。企业的内部环境主要指企业的经营者、会计人员和会计电算化设备。
1. 企业经济决策者的影响
企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影发壹接彩漉到管理会计在企业中能否普遍使用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理。而现阶段，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，这就要一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。目前在许多企业中，既没有建立管理会计组织，也没有培训相应的管理会计人员，会计人员本身也没有应用管理会计的机会与积极性。
2. 会计人员的影响
会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上，中国现阶段会计人员的总体素质比较较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、在专业教育方面层次低。全国1200万会计人员中，受过大学专业教育的不及10%，在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业600多万会计人员中，大专以上的也其只有18.2%，有会计师资格的仅有14.5%。由于会计人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。同时，中国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真的情况严重。这些因素都限制了管理会计企业中的普遍应用。
3. 会计电算化的影响
现阶段计算机在中国企业的应用程度不高，利用率也比较低。在开展会计电算化的企业中，其应用也仅停留在事后算账的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。同时，现阶段中国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计不能适应现代市场发展，从而削弱了管理会计的作用，造成了管理会计在现阶段企业的应用情况较差。
4. 管理会计自身缺陷的影响
传统管理为促进企业经济效益的提高曾发挥了积极的作用。但自二战以后，特别是上个世纪60年代以来，随着现代科学技术的飞速发展和生产力的快速提高，以及世界经济的一体化，企业面临的竞争不仅来自国内，更来自国外。在对瞬间万变的外部环境与强大的竞争对手，管理会计无论在方法上还是内容上都显得不能适应现代企业的要求。具体表现为：
(1)管理会计研究的领域狭隘
传统的管理会计仅局限于大量生产、工艺技术和产品成本都属于稳定的产品，很少研究新产品的成本费用。一般管理会计只注重财务会计信息，加强企业内部成本控制。而现阶段市场竞争十分激烈，要求管理会计不仅要重视企业内部信息，而且还应该注重市场信息。单纯依靠企业内部的信息很难做出正确的评价和决策。
(2)管理会计的基点不妥
现代企业管理是经营性管理而非生产性管理，企业经营管理应着眼于销售。而管理会计却将销售作为一个常量，把销售额的确定作为成本预测和控制、利润规划和控制以及资金规划和控制的前提条件。这必将阻碍管理会计的应用。
(3)信息滞后性
由于管理会计的许多信息来自财务会计和成本会计的报告，但是任何一期的会计报告正好在下一期中间呈报。由于这些信息的滞后使得其对管理者进行决策毫无用处，严重削弱管理会计的作用。
(4)对市场寿命较短产品的评价不完善
现代产品的一个趋势就是更新换代。许多产品的寿命周期只有几年，有些仅为一年或更短。许多企业在行业中的竞争不仅靠产品的低成本生产，而且靠产品更新。更传统的业绩评价又始终以成本为中心。随着时间的推移、社会的进步以及经济的发展，现代产品的更新换代加快。这说明现有的业绩评价方式已经不能适应现在的要求，那么它必将成为管理会计应用的绊脚石。
由于上述内部、外部以及自身缺陷几方面因素的存在使得管理会计在企业中作用的发挥受到严重限制，造成了管理会计在我国应用的现状并不尽如人意。另外，我国管理会计研究与国际会计之间存在的认识、内容、组织等三方面的差距也制约着我国管理会计应用发展的步伐。
5.中国管理会计理论研究中的问题
(1)人员方面
由于管理会计在我国起步较晚，管理会计教育方面比较薄弱，相应的这方面的人才也较少，尤其缺乏从事管理会计理论研究工作的较高层次的硕士、博士人才，再加上我国目前的大环境使这一领域人员研究兴趣不高，所以管理会计的研究成果也很少。
(2)研究方法方面
一般来说，理论来源于实践，并反过来促进并指导实践，但是我国管理会计理论与实践严重脱节。学术界特别是大学里的研究人员很难有机会深入到企业中开展调查研究，因而对企业实际工作中应用管理会计的情况缺乏了解，他们往往是凭自己的想象构造一些条件、假设，再形成模型，构建出自己的科研成果，而实务界对学术界发表的科研成果感到理论性太强，与企业实际情况不相符合，不能有效地解决企业中的实际问题，这样理论与实际两个环节难以沟通，不能形成互相促进的良性循环，所以两个方面的发展都不好。
(3)组织支持方面
一是在理论界没有形成一个将学术界与实务界都包括在内的管理会计职业组织，也就是说，没有创造一个可以让学术界与实物界相互沟通的环境。二是在企业当中没有建立相应鼓励管理会计应用的激励机制，导致企业中会计人员没有这方面的工作热情。
(4)理论体系方面
我国目前管理会计理论体系基本是直接翻译和引进国外的管理会计理论，联系我国实际发展出来的东西很少。管理会计属于社会科学范畴，社会科学的理论与方法是依一定的环境而存在的，国外的管理会计理论来源于它的实践，它只适合于它的社会大环境。把国外的理论搬到中国这种环境里，并不是完全适用的。
(5)会计学科体系方面
管理会计与财务会计并称为会计学的两大分支。近些年来，我国会计界理论研究的重点都放在财务会计上，从而财务会计方面的成果较多，财务会计的理论体系也比较成熟;而管理会计研究领域却较少有人涉猎，这方面的理论也很薄弱。从会计学的角度来看，由于管理会计理论发展很薄弱，从而导致整个会计学理论不完善。
四、强化管理会计应用的对策
管理会计主要为企业的管理决策层提供对其管理决策有用的信息。管理会计在企业当中应用得好坏，将直接影响企业的管理与决策的质量，关系到企业的生存与发展。 随着改革的深入和加入WTO以及知识经济的兴起，我国企业面临的压力和挑战更大，为使我国的企业在新一轮的全球化竞争中获胜，现在必须想尽一切办法改变企业中管理会计应用环节薄弱的现状。
在这里，本人针对管理会计在企业当中应用的现状以及造成这一现状的原因，提出了以下几点加强管理会计应用的措施：
1.加强管理会计的理论研究
加强管理会计的理论研究必须理论联系实际，要紧密结合我国国情，建立一套具有中国特色的管理会计体系。从组织方面，应建立中国管理会计师协会，作为专门研究管理会计的权威性机构，要创办管理会计刊物，进行有组织、有计划的各项研究活动，并根据发展需要调整研究方向，发挥应有的指导作用。
2.及时总结经验，广泛开展“案例研究”
通过广泛开展“案例研究”，不断完善和发展管理会计理论与实践。管理会计是否能在实践中得到有效的推广和应用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中的成功经验进行科学系统的归纳、总结、整理、提炼，然后在有关部门的指导推动下，在企业中开展广泛的“案例研究”，使一些实用、有效的方法很快得到推广和应用，以收到事半功倍的效果。
3.要抓好管理会计基础教育
一门学科成熟的最主要的标志是具有一套完整的、系统的、规范化的教材，这是我们应用管理会计的前提条件。因此，有关部门应组织编写队伍，编写出适合各个不同层次需要的、规范实用、便于操作的教材，并展开理论与实践方面的广泛研究和探讨。
4.建立管理会计师考评制度
为企业应用管理会计创造良好的社会环境，可参照会计职称考试制度，建立管理会计师考评制度，让一些符合条件的，既有较高理论水平、又有一定实践经验的人员参加全国统一考试，取得资格后，可以被企业聘请作为企业的高级管理人员，参与企业管理。这一方面使人才能够发挥其聪明才智，另一方面又解决了企业人才短缺的问题，为企业尽快应用管理会计创造良好的条件。
5.努力提高企业决策者和会计人员的素质
企业经营决策者对管理会计的重视程度，直接影响到管理会计在企业中的普遍应用，因此有必要提高企业领导者的科学文化素质，并把懂管理会计作为企业领导者必须具备的条件之一。有了懂管理的领导队伍还不够，企业还要有精明强干的管理会计专业人员，进而提高他们的科学文化水平和业务素质，这才能使管理会计在企业中得到有效的应用和推广。
6.大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展
管理会计要运用一些比较复杂的计算分析方法，采用计算机可保证运算的准确性，可减少大量的工作量，使管理会计人员能够准确、及时地为企业领导者提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导者决策的需要。同时可以扩大管理会计的应用范围。
(1) 鼓励推动中小企业利用计算机网络收集管理会计所需的信息，开展管理会计工作
目前我国有中小型企业800万家左右，占全国企业总数的99%。[1]多数中小企业由于管理制度不健全、管理手段落后，难以开展管理会计工作。现在已进入信息时代，经济的信息化与全球化推动了世界经济的一体化，促进了新经济的形成。[2]在新经济下，网络系统以低廉成本提供了市场的、经济的、科技的、管理的各类信息，这对中小型企业尤其是相对偏远、后进地区的企业的管理者与财会人员来说是绝对需要的。因此，本人建议有关部门应积极鼓励和推动中小企业利用计算机网络收集信息，督促企业建立健全管理制度，逐步把管理会计工作开展起来。
(2)大型企业及有条件的中型企业可通过网络联通，实行管理国际化
管理国际化使企业结构处于分布化与网络状态的扁平化组织结构，能调动各类人员的主观能动性，成为自主创新主体。企业的内部网、数据库可使所有企业单元获得所需的信息，这些信息在企业管理决策中发挥作用。由于企业决策是由各部门如管理会计、设计、制造等部门的人员参与制定，因而可以充分调动企业各层次、各类人员的主观能动性，提高企业决策的科学水平。管理国际化是以经济信息化与全球化为基础相应而生的新的管理系统。它比管理会计作用更大，应用范围更广。尽管管理国际化为管理会计工作的开展提供了诸多方便条件与更多的信息量的功能，使管理会计工作更有效深入地开展，但绝不能替代管理会计工作。如企业在开发设计一个新产品时，需要工程技术人员与管理会计师根据产品的功能质量需要，对每一结构与部件进行功能、成本、质量与价值分析，以求该产品的功能、成本、质量的整体效果及其价值近于1。每项分析工作都是非常具体化的，采用的分析、计算方法也是不同的。
结束语
总而言之，管理会计的应用与推广是一。项庞大的系统工程，不仅需要实务界的广泛参与，而且还需要大量的人力物力，需要时间。随着经济的发展和改革的深入，应用管理会计必将成为我国企业的内在要求，管理会计也将不断完善，在我国企业中发挥越来越重要的作用。
应该指出，由于作者本人的理论和实践经验有限，本文只是针对中国管理会计方法在实际工作中存在的问题中的一小部分进行了分析，所提出的解决途径也只是作者的一些粗浅的看法。关于管理会计这个大课题还有很多很多细节值得探讨而在文章中却没有涉及到，尽以此抛砖引玉，力求深化对中国管理会计应用发展的研究。
参考文献
[1 ] 孟凡利，王翠春，王健：《管理会计应用：现状、问题与应有的改进》2009 年第3 期。
[2 ] 冯巧根：《管理会计在我国企业管理中的应用研究》2008 第7 期。
[3 ] 郑雨：《企业应重视管理会计的推广应用》，2008 年第9 期。
[4 ] 徐焕章 李福玲：浅谈管理会计理论的研究与应用[J].财会月刊,2008 (3)
[5 ] 王水平： 对我国管理会计发展的思考[J].沿海企业与科技,2009(4) 。
[6 ] 潘飞等：《论管理会计理论体系在我国的发展和展望》，《上海会计》，2009年 6期。
[7] 王建胜，朝来东：《知识经济下管理会计的应用和发展》，《北方经济报》，2008年8月2日23版
[8 ]暨南大学会计系管理会计课题组：《中国管理会计透视与展望》，《 会计研究》，2009年第10期。
[9] 何建平：《 管理会计在企业中的运用透视》，《 会计研究》，2008 年6 期。
[10] 李天民：论管理会计的前景[J]，会计研究，2008，(5).
[11] 孟焰 林金炳：经验研究在我国管理会计中的借鉴意义，会计研究，2008.
