大华会计师事务所（以下简称“大华”）在2017年两次接下了两家ST企业（*ST昆机、*ST中安）2016年度审计报告的“重新审计”的工作。特别之处在于，这两例需要重新审计的报告，其一为瑞华会计师事务所（以下简称“瑞华”）无法发表审计意见；其二为德勤华永会计师事务所（以下简称“德勤”）出具无法表示意见的非标准审计意见。

《中国经营报》记者注意到，业界的关注点聚焦于两大问题，第一，大华重新审计之后，是否能够给出无保留意见报告？第二，大华此举是“艺高胆大”，还是为重返“百强律师事务所”（视野注：应为百强会计师事务所）前十的迫切需要？

专家认为，理论上看，大华接手后出具无保留意见报告存在可能性，但从披露情况看，两家企业存在的问题比较严重。除非大华获得颠覆性证据。

记者致函大华，不过，大华婉拒采访要求，对于记者相关问题截至发稿也没有回复。

出具“无保留意见”可能甚微

9月15日，*ST昆机公告，聘请大华对2016年年度报告进行重新审计。

据悉，*ST昆机的“自查整改”始自今年3月份，彼时，*ST昆机发布了《关于在2016 年年度报告审计过程中发现以往年度可能涉嫌财务违规的重大风险公告》，称在审计过程中，瑞华审计人员发现在2016年年度公司存在存货不实、收入跨期等问题。

其中还包括控股子公司存在“多账套”及票据涂改等问题。审计人员在对某一控股子公司审计时，发现“多账套”以及账面记录以银行承兑汇票从第三方非金融机构借款的业务，所附票据存在涂改痕迹，审计人员怀疑虚构业务及资金来源不明，子公司对此未作出合理解释。

早于承接*ST昆机重新审计业务之前的4个月，大华还承接了*ST中安的重新审计业务。此前，*ST中安2016年年报被德勤出具了无法表示意见的审计报告，并据此发布了公司股票将被实施退市风险警示及股票停牌的提示性公告。

德勤在审计报告中表示： *ST中安部分子公司主要从事工程业务，由于*ST中安未能提供能够证实相关业务经济实质的证据，故无法对*ST中安部分子公司的工程业务实施满意的审计程序，以对该部分业务的经济实质以及相关营业收入和营业成本的确认和计量、应收及预付款的可收回性等获取充分、适当的审计证据。因此，无法确定是否有必要对营业收入及营业成本的本年发生额和上年发生额、应收及预付款项的年末余额和年初余额以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。因此，出具无法表示意见的审计报告。

“从*ST昆机公告披露自身存在的问题来看，问题的性质已经很严重，不应存在发表无保留意见的可能，甚至发表否定意见的可能性很大，除非审计过程中获取了颠覆性的证据。”资深注册会计师刘志耕表示。

据介绍，注册会计师应根据查明问题的性质、金额大小及影响程度，来考虑发表相应的审计意见，即应根据问题的严重程度由大到小依次考虑发表否定意见、保留意见及无保留意见。

但是，如果无法查清楚，审计范围受到限制导致无法获取充分、适当的审计证据对财务报表可能的影响重大且具有广泛性，如注册会计师无法解除业务约定，则应该发表无法表示意见的审计报告。“瑞华发表无法表示意见的审计报告可能原因即在于此。”刘志耕表示，如果上述影响虽然重大，但不具有广泛性，注册会计师应当考虑发表保留意见。

“从*ST中安存在问题的严重性来看，应该没有发表无保留意见的可能性。”刘志耕如是断言，由于*ST中安未能提供能够证实相关业务经济实质的证据，说明其内部控制存在严重问题，所以，注册会计师根据其严重性和影响程度对其内部控制发表否定意见也就在情理之中。

大华接手重新审计，是否有可能出具无保留意见？

专家表示，理论上讲，大华重新审计并出具无保留意见是可能的，但实务中这个可能性微乎其微。

首先，这不仅要两家公司务必毫无保留、实事求是、全力以赴地配合审计工作，注册会计师可以查清、查明全部问题，同时还要全面接受注册会计师对查出问题所提出的全部的审计调整意见；其次，注册会计师，必须要全面排查可能存在的各类审计风险，不仅要查明此前已经暴露的全部问题，还要能够发现潜在的各类问题并正本清源。

“即便符合上述两大前提，也不一定可以发表无保留意见，因为实务中对有些问题的调整不是想调就调的，如涉及到严重舞弊问题、违反法律法规问题、难以实施必要审计程序等等情形，调整和处理这些内容需要相当时间也有相当难度。”专家表示。

公开信息显示，近几年来注册会计师发表非无保留意见审计报告的比例略有提高，保留意见已司空见惯，甚至否定意见、无法表示意见也不鲜见。

“其根本原因是因为近几年来，财政部、证监会及注册会计师协会加强了对注册会计师执业质量全方位的监督管理，加大了处理处罚力度，注册会计师防范执业风险的意识进一步提升。”刘志耕表示。

冒险接盘

在瑞华和德勤都发表了否定意见的情况下，大华出任公司审计机构，业界探讨最多的是大华为何有此“底气”？

官网显示，大华创立于1985年，是国内最具规模的大型会计师事务所之一。

2014年“獐子岛事件”爆发，大华作为獐子岛集团的审计机构，因3天时间完成了獐子岛近一个月时间的盘点工作，而被外界质疑“审计工作似乎是走过场”。

“在‘獐子岛事件’的审计过程中，大华所应该积累了相对丰富的经验，这个经验可能使得大华所的经营风格比较‘硬朗’。”有不愿具名人士如是表示。

刘志耕分析，大华在接受这两项业务前可能与这两家公司进行了充分沟通和解，对可能存在的审计风险已经有了认真的评估，或许有信心通过审计可以达到控制相关风险的目标；两家被审计公司都是背水一战，也定会以积极的态度，全力以赴、积极配合大华的审计，特别是最终的审计调整。

而上述不愿具名人士则表示，《2015年会计师事务所综合评价前百家信息》即2015年“百强榜”上，大华进入前十，排在第10位；但2016年，位列“百强榜”第11位。